邵婧 范永虎｜“两高”涉税犯罪司法解释中“虚抵进项税额”的内涵辨析

本文围绕《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》中“虚抵进项税额”的内涵展开辨析。背景上，涉税犯罪高发，司法解释旨在统一裁判尺度，但“虚抵进项税额”的解释直接影响逃税罪与虚开增值税专用发票罪的适用边界，引发争议。研究目的在于，通过剖析最高人民法院与最高人民检察院的不同观点，阐明“虚抵进项税额”的规范含义。文章指出，最高法的“应纳税额范围说”存在悖离刑法基本原理、违反罪责刑相适应原则等缺陷，且可能超出文本含义，违反罪刑法定。最高检主张“虚抵进项税额”指利用虚开增值税专用发票以外的方式虚抵，虽更具合理性，但仍偏离逃税罪犯罪构成。结论上，作者提倡将“虚抵进项税额”解释为“使用一切不应抵扣进项税额的税款抵扣发票申报抵扣”，该解释更贴合文本含义与犯罪构成，有助于实现精准定罪与罚当其罪，并厘清两罪在竞合时的处理原则。